Как учитывать амортизацию при расчете себестоимости

Себестоимость продукции

 — это выраженная в денежной форме стоимость используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов.

Амортизация

 — это постепенный перенос стоимости основных средств производства на себестоимость продукции по мере их материального износа или морального устаревания.

Содержание

Что такое амортизация
Амортизация и себестоимость
Методы учета амортизации при расчете себестоимости
Примеры включения амортизации в расчет себестоимости

Что такое амортизация

Амортизация представляет собой процесс систематического распределения стоимости основных средств на протяжении их полезного использования.

В бухгалтерском учете амортизация используется для отражения износа и старения активов, таких как оборудование, здания и транспортные средства. Основная цель амортизации — это равномерное распределение затрат на приобретение активов на весь период их эксплуатации. Начисление амортизации уменьшает налогооблагаемую прибыль, что снижает общую сумму налогов.

Типы амортизации

Линейная

Линейная амортизация – это самый простой и распространенный метод. При использовании этого метода стоимость актива равномерно распределяется на протяжении всего срока его полезного использования. Ежегодная амортизация рассчитывается путем деления первоначальной стоимости актива на срок его службы. Этот метод удобен для активов, которые изнашиваются равномерно с течением времени.

Пример. Если оборудование стоимостью 100 000 рублей имеет срок службы 10 лет, то ежегодная амортизация составит

100 000 / 10 = 10 000 рублей.

Ускоренная

Позволяет быстрее списывать стоимость актива в первые годы его использования. Существует несколько методов ускоренной амортизации, например, метод уменьшающегося остатка и метод суммы чисел лет. Эти методы полезны для активов, которые быстро теряют свою стоимость или морально устаревают.

Пример. Метод уменьшающегося остатка предполагает, что амортизация рассчитывается как фиксированный процент от остаточной стоимости актива, что приводит к большему списанию в первые годы.

Амортизация по производственному методу.

Метод списания пропорционально произведенной продукции. При использовании производственного метода амортизация рассчитывается на основе объема продукции, произведенной с использованием актива. Этот метод применяется для активов, у которых износ зависит от интенсивности их использования, например, для станков и оборудования на производственных предприятиях.

Пример. Станок стоимостью 200 000 рублей, рассчитан на производство 100 000 единиц продукции, амортизация на каждую единицу продукции составит

200 000 / 100 000 = 2 рубля.

Амортизация и себестоимость

Включение амортизации в себестоимость позволяет учитывать износ и старение основных средств, используемых в производстве. Это, в свою очередь, помогает определить фактическую стоимость производства и точнее устанавливать цены на продукцию или услуги.

Пример. На производственном предприятии стоимость амортизации оборудования равномерно распределяется на каждый произведенный продукт. Если годовая амортизация оборудования составляет 120 000 рублей, а в течение года произведено 12 000 единиц продукции, то амортизация на каждую единицу составит 10 рублей. Таким образом, амортизация становится частью себестоимости и влияет на конечную цену продукции.

Методы учета амортизации при расчете себестоимости

Линейный метод

Линейный метод является одним из самых распространенных и простых в применении. Он предполагает равномерное распределение стоимости актива на протяжении всего срока его полезного использования.

Принципы расчета

• Стоимость актива делится на количество лет его полезного использования.
• Ежегодно списывается сумма амортизации, рассчитанная в предыдущем пункте.

Пример. Если оборудование стоит 500 000 рублей и срок его полезного использования составляет 10 лет, ежегодная амортизация будет равна

500 000 / 10 = 50 000 рублей

Метод уменьшаемого остатка

Метод уменьшаемого остатка предполагает, что амортизация начисляется на остаточную стоимость актива, что приводит к уменьшению суммы амортизации с каждым годом.

Принципы расчета

• Определяется годовая ставка амортизации.
• Определяется остаточная стоимость актива.
• Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость актива.

Пример. Оборудование стоит 500 000 рублей, ставка амортизации составляет 20%.

В первый год амортизация составит

20% * 500 000 = 100 000 рублей

Во второй год остаточная стоимость составит

500 000 - 100 000 = 400 000 рублей

20% * 400 000 = 80 000 рублей

Метод суммы чисел лет

Метод суммы чисел лет предполагает более высокие суммы амортизации в первые годы использования актива и более низкие суммы в последние годы.

Принципы расчета

• Определяется сумма чисел лет срока полезного использования (например, для 5 лет: 1+2+3+4+5=15).
• Стоимость актива умножается на коэффициент, соответствующий году использования.

Пример. Если оборудование стоит 500 000 рублей и срок его полезного использования составляет 5 лет, коэффициенты будут 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 и 1/15. В первый год амортизация составит

500 000 * 5/15 = 166 667 рублей

Метод производственного объема

Метод производственного объема предполагает начисление амортизации в зависимости от объема производства или времени использования актива.

Принципы расчета

• Определяется общая предполагаемая производительность актива за весь срок службы.
• Амортизация начисляется пропорционально фактическому объему производства.

Пример. Если оборудование стоит 500 000 рублей и за весь срок службы предполагается произвести 100 000 единиц продукции, амортизация на одну единицу продукции составит

500 000 / 100 000 = 5 рублей

Если в первый год произведено 20 000 единиц продукции, амортизация за первый год составит

20 000 * 5 = 100 000 рублей

Примеры включения амортизации в расчет себестоимости

Пример 1. Линейная

Предполагает равномерное распределение стоимости актива на протяжении всего срока его полезного использования.

Расчет амортизации оборудования и включение ее в себестоимость.

Стоимость оборудования: 600 000 рублей
Срок полезного использования: 10 лет
Ежегодная амортизация

600 000 / 10 = 60 000 рублей

Пример 2. Ускоренная. Метод уменьшаемого остатка

Метод уменьшаемого остатка предполагает, что амортизация начисляется на остаточную стоимость актива, что приводит к уменьшению суммы амортизации с каждым годом.

Расчет амортизации с использованием метода уменьшаемого остатка и его влияние на себестоимость

Стоимость оборудования: 600 000 рублей
Ставка амортизации: 20%
Первый год амортизация:

20% * 600 000 = 120 000 рублей

Второй год остаточная стоимость:

600 000 - 120 000 = 480 000 рублей

Амортизация:

20% * 480 000 = 96 000 рублей

Если в первый год предприятие произвело 10 000 единиц продукции, амортизационные расходы на единицу продукции составят 12 рублей (120 000 / 10 000). Эти 12 рублей включаются в себестоимость каждой единицы продукции. Во второй год амортизация на единицу продукции будет ниже из-за уменьшения остаточной стоимости.

Пример 3. Амортизация по производственному методу

Метод производственного объема предполагает начисление амортизации в зависимости от объема производства или использования актива.

Расчет амортизации на основе объема производства и включение в себестоимость.

Стоимость оборудования: 600 000 рублей
Общая предполагаемая производительность: 100 000 единиц продукции
Амортизация на единицу продукции: 6 рублей (600 000 / 100 000)

Если предприятие произвело 15 000 единиц продукции в первый год, амортизационные расходы за первый год составят 90 000 рублей (15 000 * 6). Эти 6 рублей включаются в себестоимость каждой единицы продукции.