Расчет (калькуляция) себестоимости продукции. Полная себестоимость, директ-костинг. Статьи затрат, прямые и косвенные затраты. Формула расчета себестоимости продукци и цены.

Финансовые экономические расчеты в Excel

Комплект таблиц для фин.-эконом. расчетов в Excel

1. Платежный календарь
2. Себестоимость и доходность. Мультивалютная версия
3. Окупаемость инвестиционных проектов
4. Финансовый анализ в форматах МСФО или РСБУ
5. Точка безубыточности и рентабельность продаж при большом ассортименте

 Посмотрите подробнее…

Расчет себестоимости продукции

Себестоимость продукции — это выраженная в денежной форме стоимость используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Одна из основных целей расчета себестоимости (также используется термин «калькуляция себестоимости») — обоснование цены и расчет рентабельности продукции.

Возможны два варианта расчета:

  • Сначала делается расчет суммарной себестоимости, а затем путем деления на объем выпущенной продукции рассчитывается себестоимость единицы продукции.
  • Сразу выполняется расчет себестоимости единицы продукции.

Расчет (калькуляция) себестоимости включает затраты по следующим статьям:

  • Сырье и основные материалы.
  • Вспомогательные материалы.
  • Топливо и энергия на технологические цели.
  • Полуфабрикаты собственного производства.
  • Покупные изделия: комплектующие, полуфабрикаты и т. д.
  • Оплата работы сторонних организаций.
  • Возвратные отходы (вычитаются).
  • Расходы на оплату труда производственных рабочих. Основная заработная плата (оклад, тариф) и дополнительная заработная плата (надбавки и т.п.) производственного персонала.
  • Начисления на зарплату: НДФЛ — налог на доходы физических лиц, платежи в пенсионный фонд и ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования.
  • Расходы на подготовку и освоение производства.
  • Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
  • Цеховые (общепроизводственные) расходы.
  • Общехозяйственные расходы. В том числе расходы на содержание аппарата управления.
  • Потери от брака.
  • Коммерческие расходы.
Посмотрите Excel таблицу
«Расчет себестоимости продукции»
Полная себестоимость, Директ-костинг,
Маржинальная прибыль, Рентабельность


В состав общепроизводственных (цеховых) расходов включают:

  1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
    • амортизация оборудования и внутризаводского транспорта;
    • издержки на эксплуатацию оборудования в виде смазочных, охлаждающих и других вспомогательных материалов;
    • заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и начисления на зарплату: НДФЛ — налог на доходы физических лиц, платежи в пенсионный фонд и ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования;
    • расходы электроэнергии, тепла, пара, сжатого воздуха и других видов энергии;
    • стоимость услуг вспомогательных производств;
    • расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих;
    • расходы на ремонт оборудования, техосмотры.
  2. Цеховые расходы на управление:
    • зарплата аппарата управления цехов и начисления на зарплату: НДФЛ, платежи в пенсионный фонд и ФОМС;
    • затраты на амортизацию зданий, сооружений, инструментов, содержание и ремонт зданий и сооружений;
    • затраты на обеспечение условий труда и техники безопасности;
    • затраты на спецодежду, спецобувь и другие аналогичные затраты.

Общехозяйственные расходы связаны с обеспечением функционирования всего предприятия как единого целого. В состав этих расходов включают:

  1. Административно-управленческие:
    • зарплата работников аппарата управления предприятием и начисления на зарплату: НДФЛ, платежи в пенсионный фонд и ФОМС;
    • материально-техническое и транспортное обслуживание деятельности работников аппарата управления;
    • затраты на командировки;
    • содержание охраны.
  2. Общехозяйственные:
    • амортизация основных средств и нематериальных активов общезаводского характера;
    • ремонт зданий, сооружений;
    • содержание и обслуживание технических средств управления, например, вычислительных центров, узлов связи;
    • коммунальные услуги: освещение, отопление, водоснабжение;
    • оплата аудиторских, информационных, консультационных услуг;
    • оплата услуг банка;
    • расходы по поиску, набору и обучение кадров;
    • природоохранные: затраты на содержание очистных сооружений, затраты по уничтожению экологически опасных отходов, природоохранные платежи;
    • налоги и обязательные платежи: страхование, транспортный и земельный налоги.
Посмотрите Excel таблицу
«Расчет себестоимости продукции»
Полная себестоимость, Директ-костинг,
Маржинальная прибыль, Рентабельность


Коммерческие расходы — это затраты, связанные с продажей товаров, продукции, услуг. В коммерческие расходы включают следующие затраты:

  • на фасовку и упаковку;
  • на аренду и содержание складских и торговых помещений;
  • на охрану и хранение товаров;
  • на доставку в пункт отправления (на станцию, в порт);
  • на погрузку в транспортные средства;
  • на оплате труда продавцов компании производителя;
  • на комиссионные платеж партнерам и посредникам;
  • на маркетинг и рекламу;
  • представительские расходы;
  • иные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, услуг.

Формула расчета себестоимости и цены

Формулу расчета себестоимости и цены можно представить следующим образом:

+ Сырье
+ Материалы
+ Комплектующие
+ Зарплата производственных рабочих
+ Начисления на з/п производственных рабочих
+ Другие прямые затраты
= Прямая себестоимость (Директ костинг)
+ Общепроизводственные расходы (часть)
= Производственная себестоимость
+ Общехозяйственные расходы (часть)
+ Коммерческие расходы (часть)
= Полная себестоимость
+ Наценка
= Цена производства. По этой цене рассчитывают показатели доходности: выручку, прибыль, рентабельность и т.д.
+ НДС
= Отпускная цена (цена продажи)

Общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы относят на себестоимость определенного вида продукции частично, пропорционально некоторой базе распределения.

Цена производста, это цена по которой рассчитывают показатели доходности: выручку, прибыль, рентабельность и т.д. Она может быть определена двумя способами.

  1. От полной себестоимости.

    В этом случае
    [Цена производста] = [Полная себестоимость]+[Наценка]
    Обычно наценка вычисляется как заданный процент от полной себестоиости.

    Пример:
    Полная себестоимость 1000 руб., наценка 20%, тогда цена производства 1200 руб.

  2. От цен сложившихся на рынке.

    В этом случае после анализа цен на аналогичную продукцию сначала определяется отпускная цена.
    Тогда:
    [Цена производста] = [Отпускная цена]-[НДС]
    [Наценка] = [Цена производста]-[Полная себестоимость]
    [% Наценки] = [Наценка]/[Полная себестоимость]

    На всякий случай напомню, что
    [Сумма без НДС] = [Сумма с НДС]/[1+%НДС]

    Пример:
    Полная себестоимость 1000 руб.
    Отпускная цена 1440 руб.
    НДС 20%
    Тогда:
    [Цена производста] = 1440 / (1+0.2) = 1200
    [Наценка] = 1200-1000 = 200
    [% Наценки] = 200/1000 = 0.2 (20%)

Посмотрите Excel таблицу
«Расчет себестоимости продукции»
Полная себестоимость, Директ-костинг,
Маржинальная прибыль, Рентабельность


Методы расчета (калькуляции) себестоимости продукции

Существуют четыре общепринятых метода расчета себестоимости различаемых по способу отнесения затрат:

  • нормативный;
  • позаказный;
  • попередельный;
  • попроцессный.

В последнее время постепенно получает распространение разработанный американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом в конце 80-х годов, метод Activity based costing (АВС). Не путать с ABC-анализом продаж.

Нормативный метод калькуляции

Метод расчета себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером выпуска продукции. Как следует из самого названия метода, предварительно должны быть рассчитаны нормативы по статьям затрат. Также должны отслеживаться и анализироваться причины всех отклонений от принятых нормативов.

Главное условие использования системы нормативного расчета себестоимости продукции — наличие строго соблюдаемого технологического процесса изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Позаказный метод расчета себестоимости

Метод калькуляции, используемый на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством. А также на предприятиях с длительным технологическим циклом. Объектом учёта и расчета себестоимости выступает заказ, которому присваивается уникальный код заказа. Позаказный метод дает возможность точно рассчитать производственные расходы в разрезе каждого калькулируемого объекта.

Попередельный метод калькуляции

Метод расчета себестоимости продукции, применяемый в случаях, когда в технологическом процессе первоначальное сырье проходит ряд переделов или где из одних видов исходного сырья в одном технологическом процессе получают разные виды готовой продукции.

Калькуляция себестоимости продукции может осуществляться в двух вариантах:

  • Полуфабрикатный вариант;
  • Бесполуфабрикатный вариант.

При полуфабрикатном варианте рассчитывают себестоимость продукции по каждому переделу. При этом себестоимость продукции очередного передела как бы суммируется нарастающим итогом, включая себестоимость предыдущего передела и расходы по данному переделу. В результате, себестоимость готовой продукции равна себестоимости последнего передела.

При этом готовый продукт одного процесса может служить как полуфабрикатом для другого процесса, так и самостоятельной готовой продукцией.

Например, технологический процесс в молочной промышленности включает в себя разделение молока на сливки и обезжиренное молоко. Сливки могут служить как самостоятельной готовой продукцией, так и полуфабрикатом для переработки в масло. В свою очередь, обезжиренное молоко может служить самостоятельной готовой продукцией и полуфабрикатом для переработки в творог.

Таким образом, если в результате очередного передела часть продукции будет использоваться как готовый продукт, его себестоимость уже будет известна.

При бесполуфабрикатном варианте производственные затраты учитывают по каждому переделу отдельно и не учитывают суммарную себестоимость продукции предыдущих переделов. Таким образом, себестоимость готовой продукции равна сумме производственных затрат по всем переделам. То есть тут мы как бы суммируем не нарастающим итогом, а один раз в конце производственного процесса.

Посмотрите Excel таблицу
«Расчет себестоимости продукции»
Полная себестоимость, Директ-костинг,
Маржинальная прибыль, Рентабельность


Попроцессный метод расчета

Метод калькуляции себестоимости используется в случаях массового производства, обычно, с непрерывным производственным циклом. При этом продукция одного вида проходит в определенной последовательности заданные этапы производства, называемые процессами, пока не будут окончательно завершена. Таким образом, производство разбито на отдельные технологические процессы.

При этом продукт, появляющийся на промежуточных стадиях производственного процесса, не может рассматриваться ни как полуфабрикат, ни как готовая продукция.

Попроцессный метод используется наиболее часто в следующих отраслях: химические производства, производство лакокрасочных изделий, переработка нефтепродуктов, производство продуктов питания и напитков, текстильная промышленность, производство цемента.

Прямые и косвенные затраты в расчете себестоимости

Обычно затраты естественным образом разделяются на две группы:

  • Прямые затраты — можно непосредственно отнести на определенное изделие. Например, материалы и комплектующие, используемые в производстве определенного вида продукции. При расчете себестоимости прямые расходы целиком относятся на этот конкретный вид продукции (изделие).
  • Косвенные затраты — нельзя непосредственно отнести на определенный вид продукции, но они нужны для функционирования организации или поддержание производственного процесса. Например: расходы на отопление и освещение. При расчете себестоимости учет косвенных расходов обычно выполняется двумя способами: по методу полной себестоимости и методу директ-костинг (Direct Costs).

Разделение на прямые затраты и косвенные затраты не всегда однозначно

Какие затраты при расчете себестоимости продукции будут отнесены к прямым, а какие к косвенным, может зависеть от процесса производства конкретного вида продукции. Дело в том, что для учета и контроля прямых затрат нужны нормативы. А их, в свою очередь, надо разработать, измерить и в последствии контролировать. Это требует, по крайней мере, затраты времени сотрудников.

Например, если электроэнергия на технологические цели составляет малую часть прямых затрат, а нормировать и учитывать ее по отношению к каждому виду продукции трудоемко, то проще при расчете себестоимости считать такие затраты косвенными.

Переменные и постоянные затраты

Как правило, прямые затраты являются переменными затратами, то есть эти затраты растут с ростом объема производства, а косвенные затраты являются постоянными затратами, то есть не зависят от объема производства. От соотношения переменных и постоянных затрат и цены продукции зависит важный экономический показатель — точка безубыточности, она определяет такой объем продаж, при котором предприятие покрывает все свои расходы не получая прибыли.

Надо отметить, что сопоставление затрат прямые = переменные и косвенные = постоянные не всегда верно. Например, если переход к выпуску определенного вида продукции требует переналадки оборудования, то затраты на переналадку будут прямыми для данного вида продукции и в тоже время постоянными.

Полная себестоимость и директ костинг

Существуют два метода учета затрат при расчете себестоимости продукции:

  • Полная себестоимость. В расчет себестоимости включают и прямые затраты и косвенные.
  • Директ костинг. Рассчитывают усеченную себестоимость, включая только прямые затраты. Метод получил название «директ костинг» от английского Direct Costing или Direct Costs.
Посмотрите Excel таблицу
«Расчет себестоимости продукции»
Полная себестоимость, Директ-костинг,
Маржинальная прибыль, Рентабельность


Расчет полной себестоимости

Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех затрат и прямых и косвенных. Косвенные расходы распределяются по видам продукции пропорционально некоторой базе распределения, например, пропорционально зарплате производственных рабочих. Этот метод удобен при определении цены по формуле «полная себестоимость + наценка»

Расчет себестоимости по методу директ-костинг (Direct Costs)

На себестоимость продукции относят только прямые затраты. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы относят на финансовый результат в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию. То есть, вычитают всю сумму косвенных затрат из прибыли.

Расчет себестоимости в Excel

Можно выполнить точный и подробный расчет себестоимости в Excel, если производимая продукция (оказываемая услуга) не очень сложная, то есть, номенклатура используемых материалов и комплектующих не очень велика, например, десятки наименований.

Плюсы такого решения:

  • Excel используется повсеместно и все умеют с ним работать.
  • Все вычисления прозрачны, формулы можно посмотреть, и при необходимости изменить.
  • Легко сделать результаты расчетов более наглядными — построить нужные графики (диаграммы).

Рассмотрим план разработки такой таблицы Excel на примере расчета себестоимости нормативным методом:

  • Для расчета себестоимости каждого вида продукции (изделия) логично отвести отдельный лист.
  • На листе изделия создать отдельные таблицы для расчета каждого вида прямых затрат: материалов, комплектующих, энергии, заработной платы и т.д. В дальнейшем это позволит вычислить суммарную стоимость материалов, комплектующих и т.п. по всем изделиям.
  • Для каждого материала, для каждого наименования комплектующих, энергии и др. надо указать единицу измерения, цену за единицу, норматив расхода. Предварительно надо задать план выпуска (размер партии). Это позволит рассчитать стоимость на всю партию.
    Примерно так, как на рисунке ниже. План выпуска (партия) 1000 единиц изделия.

Расчет себестоимости продукции. Прямые затраты

  • Суммируя прямые затраты получаем прямую себестоимость (себестоимость директ костинг).
  • Далее вычисляем производственную и полную себестоимость, распределяя косвенные затраты пропорционально некоторой базе распределения. Сводим все в более компактную таблицу.

Расчет себестоимости продукции. Косвенные затраты

  • Целью любого бизнеса является получение прибыли, поэтому логично не останавливаться на расчете себестоимости, а рассчитать выручку, прибыль, маржинальную прибыль, точку безубыточности, рентабельность и т.п. Предварительно, конечно, надо задать цену изделия. Цену можно задать двумя способами:
    1. Полная себестоимость + наценка.
    2. Опираясь на рыночные цены.
    В нашем случае цена 6618.61 = Полная себестоимость + 20%.

Расчет себестоимости продукции. Доходность

  • Далее, можно построить нужные нам графики, например такие:

Расчет себестоимости продукции. Структура себестоимости

  • Кроме листов для расчета себестоимости отдельных изделий должен быть итоговый лист для ввода общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Удобнее всего, если этот лист будет первым.

Расчет себестоимости продукции. Общепроизводственные и общехозяйственных расходы

  • На этом же листе удобно рассчитать суммарные показатели по всем изделиям

Расчет себестоимости продукции. Суммарные показатели по всем изделиям

Посмотрите Excel таблицу
«Расчет себестоимости продукции»
Полная себестоимость, Директ-костинг,
Маржинальная прибыль, Рентабельность


Повторим все вышеизложенное в логической последовательности

  • На итоговом листе вводим общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
  • Создаем отдельные листы для расчета себестоимости каждого вида продукции (изделия). Удобнее всего создать сначала один лист, учитывающий все возможные варианты расчета с нужными формулами, а потом скопировать нужное число раз.
  • На каждом листе для каждого вида продукции задаем план выпуска и цену. После расчета себестоимости цену можно подкорректировать.
  • Для каждого вида продукции вводим на каждом листе нужные значения стоимости и нормы расхода сырья, материалов, комплектующих и т.п.
  • На итоговом листе производим суммирование и расчет общих показателей.

Надо отметить, что в подходе «Одно изделие – Один лист» есть свои плюсы и минусы.

Плюсы:

  • Можно учесть специфику каждого изделия.
  • Для каждого вида продукции можно сделать подробный и прозрачный расчет себестоимости.
  • Для каждого вида продукции можно сделать расчет большого количества показателей доходности.
  • Для каждого изделия на листе этого изделия можно построить несколько диаграмм (столько, сколько нужно), наглядно отражающих структуру себестоимости и доходность изделия.

Минусы:

  • При добавлении новых листов изделий или при удалении существующих листов формулы расчета суммарных значений на итоговом листе не изменяются автоматически.

Видим, что минус всего один, но он очень существенный. Формулы придется править вручную, это утомительно и чревато ошибками, или придется написать макрос, который будет вставлять/удалять листы и править формулы. А это сложная задача, требующая серьезных навыков программирования.

Есть еще один способ — купить готовую Excel-таблицу расчета себестоимости продукции.

Плюсы:

  • Таблица уже готова и проверена сотнями людей. Вы получаете работающую таблицу, заполненную данными, которые служат примером расчета и облегчают начало работы с таблицей. Получаете огромную экономию времени и сил.
  • Если вы сами собираетесь сделать такую таблицу, вы уверены, что справитесь?
  • Если вы хотите заказать разработку, вы уверены, что сможете сделать постановку задачи и написать техническое задание? Кроме того, это значительно дольше и дороже чем купить уже готовую таблицу.
  • Автор таблицы работает официально как ИП с 2011 года, имеет большой опыт разработки таблиц финансово-экономических расчетов в Excel. Раньше работал программистом в банках и коммерческих организациях.
  • Таблица вычисляет все нужные показатели и строит диаграммы с учетом многочисленных отзывов и пожеланий пользователей.
  • Таблица содержит два листа подробных пояснений. Автор отвечает на все вопросы по эл.почте, по телефону, в ВК.
  • Получить таблицу можно в течении нескольких минут, есть несколько способов оплаты, в том числе на расчетный счет ИП в банке. Процесс оплаты и получения таблиц полностью автоматизирован.
Посмотрите Excel таблицу
«Расчет себестоимости продукции»
Полная себестоимость, Директ-костинг,
Маржинальная прибыль, Рентабельность